국제 협력 및 토토 바카라 사이트 관리 부서
토토 바카라 사이트 정책 및 행정 센터
경제 협력 및 개발 조직
공개 상담 문서에 토토 바카라 사이트 의견
Global Anti-Base Erosion 제안 ( "Globe")-Pillar Two
1. 소개
Keidanren 은이 공개 상담 문서에 의견을 제출할 수있는 기회에 감사합니다.
Pillar Two는 기본 침식 및 이익 변화 (BEPS) 프로젝트에 직면 한 나머지 과제를 해결하고 법인세에 토토 바카라 사이트 해로운 경쟁을 중단하려고합니다. 정부 정책 조치를 이행하려면 재정 자원이 필요하므로 정부가 세금 수입을 확보하기 위해 노력할 때 이러한 과제를 인식한다는 것을 이해할 수 있습니다.
세금 회피를 방지하기 위해, 이전 가격, 통제 된 외국 기업 (CFC),이자 공제 제한, 하이브리드 불일치의 중화 및 세금 조약 학대 방지에 의해 세금 회피를 방지하기 위해 기존 BEPS 권장 사항에 의해 많은 문제를 제대로 해결할 수 있습니다. 기둥 두 가지 제안은 이러한 권장 사항과 크게 겹칩니다.
다국적 기업 (MNES)의 준수 화상은 최근 BEPS 권고의 결과로 최근 몇 년 동안 급격히 증가했으며, 우리는 추가 화상 기둥이 부과 할 수있는 추가에 대해 우려하고 있습니다. 경제적 물질을 고려하지 않고 세금이 부족한 상황을 목표로하는 규칙은 국경 간 무역 및 투자에 부정적인 영향을 미칩니다. 법인세에 토토 바카라 사이트 바닥으로의 경쟁이 문제를 일으키더라도, 우리는 전 세계 최소 세금이 올바른 해결책이라는 것을 알지 못했습니다. 우리는 기둥 두 가지 제안에 동의하기 전에 하나의 문제에 토토 바카라 사이트 장기 솔루션에 토토 바카라 사이트 합의에 도달해야합니다. 기둥 2와 기둥 1의 상호 작용은 한 기둥 아래의 조정이 다른 기둥에서 다른 결과를 초래할 수 있다고 생각할 수 있으므로 해결해야합니다. 기둥 2에 따라 규칙을 적용 할 때 개념을 간소화해야합니다. 소득 포함 규칙은 Undreved 지불 규칙보다 우선해야합니다. 이것은 복잡성과 행정 화상을 줄일 수 있습니다.
모든 관할 구역은 BEPS 위험에 직면하고 광범위한 토론에서 확인 된 문제를 해결하는 자체 세금 시스템이 있습니다. 기둥 두 가지 제안을 구현 해야하는 경우 기존 세금 시스템과의 호환성을 고려해야합니다. 광범위한 관할 구역이 기둥 2의 틀에 토토 바카라 사이트 합의에 도달하는 것이 바람직하지만, 최종 권장 사항은 관리 화상을 줄이고 국가 간의 이중 과세를 제거하기 위해 조정이 필요합니다. 규칙이 도입되기 전에 유예 기간이 설정되어야하며, 구현은 각 관할 구역의 재량에 따라야합니다.
새로운 규칙의 설계는 CFC 정권과의 중첩을 제거하는 방법을 고려해야합니다. 최종 BEPS Action 3 보고서의 권장 사항과 일치한다면 관할권의 CFC 정권을 채택하는 것입니다. 마지막으로, 이중 토토 바카라 사이트과 행정 번제 증가를 피하기 위해, 궁극적 인 모회사가 거주지에서만 토토 바카라 사이트을 부과하도록 시스템을 설계해야합니다.
이러한 관점에서 아래 질문에 토토 바카라 사이트 응답을 설정했습니다.
2. 질문에 토토 바카라 사이트 응답
(1) 토토 바카라 사이트 기지 결정
재무 계정의 사용이 제안서를 단순화할지 여부는 혼합 접근법에 달려 있습니다.
MNE의 토토 바카라 사이트 기반이 통합 재무 제표에 제시된 회계 항목을 기반으로 조정 된 경우, 물질에 기초하여 해당 명세서에서 제외 된 자회사가 혼합 계산에서 제외 될 수있는 경우,이 접근법은 준수를 줄이고 재무 계정을 사용하는 데 도움이 될 수 있습니다. 반면에, 궁극적 인 부모의 관할권과 다른 관할 구역 사이에 회계 수치가 할당되면 추가 준수 화상이 발생합니다.
재무 계정의 사용은 채택 된 블렌딩 접근법 (즉, 궁극적 부모의 관할권과 다른 관할 구역 간의 배분, 관할 기준 또는 실체 기준)에 해당하는 방식으로 회계 수치를 할당해야합니다. 문제는 제품 거래로 인한 실현되지 않은 이익과 같은 그룹 내 거래의 영향이 통합에 제거된다는 것입니다. 따라서 이러한 통합 조정은 필요에 따라 회계 수치를 할당 할 수 있도록 되돌려 야합니다. 우리는 미리 정해진 방식으로 회계 수치를 할당하기 위해 통합 프로세스를 뒤집는 것이 단순화로 이어지지 않을 수도 있다고 우려합니다. 자회사가 하위 그룹 기준으로 연결 재무 제표의 하위 집합을 편집하는 경우 모회사는 하위 그룹을 구성하는 개별 단체가 제공 한 데이터를 추적 할 수 없을 수 있습니다. 자회사가 모회사의 요청에 따라 하위 그룹 통합을 뒤집는 것은 번거롭고, 그 작업을 정확하게 수행하는 것은 어려울 것입니다.
관할권 및 법인 블렌딩 접근 방식에 따라 재무 계정을 출발점으로 사용하면 MNE 그룹의 회계 수치가 기업에 의해 실체로 분류되어야하기 때문에 이러한 접근 방식으로 유익하지 않습니다. 그런 다음 재무 계정을 출발점으로 사용할 필요가 없습니다. 대신, CFC 규칙에 따라 유효 세율을 계산하기 위해 확립 된 방법이 이미 존재하는 일본과 같은 관할 구역에서 MNES는 전 세계 제안에 대한 효과적인 세율이 동일한 방식으로 계산되도록 결정할 수 있어야합니다. 그렇지 않으면 MNES는 동일한 작업을 두 번 수행해야하며, 이는 실행 취소 규정 준수 Burnen입니다.
MNE의 통합 재무 제표가 토토 바카라 사이트 기반을 결정하기위한 출발점으로 사용되는 경우 소득 포함 규칙의 목적으로 허용되는 회계 표준을 준수하기위한 조정은 회계 감사관이 검토 할 수 있습니다. 추가 복잡성과 비용이 검토 프로세스에 도입되는 것을 피하기 위해 가능한 한 간단해야합니다.
일본 본사 MNE 그룹은 종종 각 관할 구역에서 현지 회계 표준을 사용하여 재무 제표를 준비합니다. 이러한 단체가 MNE의 연결 재무 제표에 포함되면 재무 데이터는 궁극적 인 부모의 회계 표준에 맞게 조정됩니다. 그러나이 데이터는 많은 경우 그룹 내 트랜잭션 제거와 같은 통합을 위해 조정 된 다른 데이터와 별도로 관리되지 않습니다. 즉, 상당한 규정 준수 화상을 도입하고 궁극적 인 부모의 회계 표준에 따라 조정 및 회계 수치를 획득 해야하는 개별 엔티티 데이터를 식별하고 추출하는 오류의 고려 위험이 포함됩니다. 궁극적 인 부모의 회계 표준을 사용해야하는 관할권 또는 법인 혼합 접근 방식을 채택하는 것은 현실적이지 않습니다. 따라서 우리는 궁극적 인 부모 엔티티 (즉, 통합 재무 제표를 사용하는 것)에 적용되는 회계 표준을 사용한 결과는 본질적으로 전 세계 혼합 접근 방식을 채택해야 할 것입니다.
MNE의 통합 재무 제표에서 제외 된 자회사의 대우는 기둥에서 두 가지 규칙에서 조각되어야합니다. 그렇지 않으면 규정 준수 버너가 증가하고 추가 수수료는 토토 바카라 사이트 목적으로 만 수행되는 조정을 검토하기 위해 회계 감사원이 추가 수수료를 청구 할 수 있습니다. MNES는 자회사 (자회사와 관련하여 이용 가능한 유일한 수치)의 지역 회계 수치를 준수 화상을 최소화 할 수 있어야합니다.
Goodwill의 상각과 같은 채택 된 회계 표준에 따라 다르게 취급되는 항목이 있지만 회계 표준에 따른 회사의 회계 이익은 비즈니스 수명에 걸쳐 무료 현금 흐름과 일치합니다. 궁극적으로 회계 표준 간의 모든 차이점은 타이밍 차이로 줄일 수 있습니다. 장기적으로 하나 이상의 회계 표준을 허용하면 일부 MNE가 경쟁 우위에 올릴 것이라는 우려가 없습니다.
호환성을 보장하기 위해 회계 표준은 IFRS, US GAAP 및 Japanese GAAP를 포함하여 일반적으로 사용되는 표준으로 제한되어야합니다. 기둥 1에 따라 금액을 결정하는 데 사용되는 회계 표준과 일관되게 고려해야합니다.
회계 표준의 수가 적절하게 제한 되더라도 신뢰성은 여전히 더 이상 고려되어야합니다. 예를 들어, IFRS의 해석은 원칙 기반이며 관할권에 의한 실천 차이입니다. 소득 포함 규칙에 따라 토토 바카라 사이트 기반을 결정하기 위해 해산 할 수없는 물질적 발산이 있는지 여부를 결정하기 위해 추가 조사가 필요할 수 있습니다.
준수 화상을 완화하려면 조정이 필요한 품목 수를 가능한 한 정도까지 줄이는 것이 중요합니다. 많은 관할 구역에서 흔히 볼 수있는 영구적 인 차이의 중요한 원천은 배당 소득을 배제하는 것입니다. 이중 과세를 제거하려면 배당 소득도 토토 바카라 사이트 기반에서 제외되어야합니다. 관할권에 따라 과세 또는 면세 일 수있는 자본 이익 및 손실의 처리를 신중하게 고려해야합니다.
조정은 통합 재무 제표에서 얻을 수있는 정보를 기반으로 MNE가 할 수있는 것과 조정해야합니다. 범위를 지정하고 실용적인 접근 방식을 취해야합니다. 적절한 방법은 토토 바카라 사이트 전 이익과 영구적 인 차이를 빼는 것입니다.
배당 소득의 처리는 관할 구역마다 다르므로 개별 세법에 따라 조정하는 것은 번거로운 작업이 될 것입니다. 이에 따르면, 단순화 된 계산 방법이 허용되어야하며, 한 가지 옵션은 회계 소득으로 인식되는 모든 배당 소득을 공제하는 것입니다.
우리는이 단계에서 특별한 접근법을 보증하지 않지만 규정 준수 화상의 관점에서 연기 토토 바카라 사이트 회계는 선호됩니다. 우리의 관찰은 따릅니다.
- 손실의 운송 및 토토 바카라 사이트을 초과
일시적인 차이가 MNE의 수명 기간 동안 결국 역전 될 것이라는 전제에 근거하여, 손실의 운반 및 초과 토토 바카라 사이트의 사용은 개념으로 이해할 수있다. 그러나이 접근법은이 접근 방식이 작동하기 위해서는 비교적 오랜 기간에 걸쳐 반복을 추적해야하기 때문에이 접근법이 준수 화상을 크게 증가시킬 것이라는 우려가 있습니다.
비전자 자산의 가속 감가 상각의 영향에 대한주의를 기울여야하며, 이는 MNE의 유효 세율이 최저 세율로 떨어지고 세금에 따라 대상으로 표현할 가능성을 증가시킬 수 있습니다. 전진 손실과 세금을 초과하면 세금 지점이 제기 될 위험이 높아져 가속 감가 상각의 이점을 효과적으로 부정 할 수 있습니다. This is a serious concern for leasing and other sectors in which business models Based on accelerated depreciation have been established. 이 접근 방식은이 부문의 비즈니스를 불가능하게 만들어 자산 유동성을 결정하고 금융 시장이 글로벌 규모로 정체 될 수있게 해줄 수 있습니다.
- 연기 토토 바카라 사이트 회계
이 접근법은 재무 계정을 출발점으로 사용하고 기존 데이터를 활용할 수 있도록 간단하고 실용적입니다.
Still, the treatment of value allowances as deferred tax assets should be considered further. For financial accounting purposes, a value allowance is recognized as a deferred tax asset according to its recovery. 이 수당은 발생하는 일시적인 차이와 독립적 인 추정 회복에 따라 변동함에 따라 변동성을 유발할 수 있습니다. That, value allowance may need to be excluded from the computation of effective tax rates. 그러나 이연 법인세 자산의 일부를 궁극적으로 복구 할 수없는 경우, 효과적인 세율 계산에서 복귀 할 수없는 부분에 토토 바카라 사이트 가치 수당을 반영하는 것이 적절할 수 있습니다. A more detailed examination should be made.
월드 와이드 블렌딩 접근법이 채택되지 않는 한, 이연 법인 토토 바카라 사이트 회계에 따라 유효 세율을 계산하는 것은 어려울 것입니다. 이 경우 특정 수년에 걸쳐 일시적인 차이를 조정하는 것과 같은 실용적인 방법이 필요할 수 있습니다.
- 다년간 평균
MNE의 일시적인 차이가 대부분 비교적 짧은 기간 동안 반전되면이 접근법은 작동합니다. 그러나 실제로 MNES는 투자 증권의 과세 대상 상각에서 발생하는 것과 같이 장기적인 일시적인 차이를 가질 수 있습니다. 다년간의 평균화 접근법은 세율을 평준화하는 데 제한된 영향을 미치며 일시적인 차이를 다루는 메커니즘으로 불충분 할 것입니다. 더 긴 기간 동안 평균화하면 규정 준수 화상이 증가합니다.
투자자의 이익 또는 손실에 토토 바카라 사이트 MNE의 비율은 부모 수준에서 일시적인 차이를 일으키며, 이는 투자자가 배당금을 분배하거나 매각 될 때까지 종종 되돌리지 않습니다. 세 가지 접근 방식 중 하나에 따라 MNE의 세금 기반은 항상 투자자의 이익 또는 손실에서 그 지분을 배제해야합니다 (이연 세금 회계 접근 방식이 채택 된 경우 세금 효과).
다른 회계 연말에도 적절한 고려가 제공되어야합니다. Globe의 계산은 Ultimate Mater Company의 연도가 끝나고 매년 그리고 연간 끝에만 수행되어야합니다.
(2) 블렌딩
현재 회사 그룹이 수집하지 않은 정보를 기반으로 한 계산은 매우 불쾌하며 분쟁으로 이어질 것입니다. 우리는이 단계에서 접근 방식을 보증하지 않지만, 전세계 블렌딩은 기본적으로 적용의 행정 화상이 상대적으로 낮기 때문에 기본적으로 실행 가능한 것으로 보입니다. 반대로, 관리 요구 사항으로 인해 관할권에 의한 혼합이 문제가됩니다. 그 영향은 최소 세율에 따라 다르므로 포괄적 인 프레임 워크가 제안 된 비율을 초기 단계에서 나타낼 것으로 예상합니다. Keidanren은 아래의 각 블렌딩 접근법을 평가했습니다.
- 전 세계 블렌딩
재무 계정이 출발점으로 사용되면 월드 와이드 블렌딩 접근 방식은 세 가지 접근 방식 중에서 가장 낮은 규정 준수 비용을 초래할 것입니다. 우리는이 접근법이 파트너십 치료에 관한 문제를 해결할 것으로 기대합니다. MNE 그룹 수준에서 과도한 토토 바카라 사이트 회피를 방지하기 위해 월드 와이드 블렌딩 접근법이 다시 가장 적절한 접근법으로 간주됩니다. 그러나이 접근법이 MNES가 미국 글로벌 무형 저세 소득 (GILTI) 규정과 같은 예외를 제외하고 모든 외국 자회사의 소득 및 법인세를 집계하도록 설계된 경우이 접근법은 가장 높은 준수 비용을 창출 할 것입니다. 이 접근법이 채택되면 통합 재무 제표에 제시된 정보를 기반으로 시스템을 만드는 것이 필수적입니다.
외국 관할 구역의 세금 회피에 토토 바카라 사이트 우려는 이해할 수있는 반면, 궁극적 인 부모의 관할 구역과 다른 관할 구역 사이의 준수 화상 할당의 상당한 증가를 막기 위해 이해할 수 있습니다. 전체 그룹의 유효 세율이 특정 수준 이상으로 최소 세율을 초과하는 경우 궁극적 인 모회사가 다른 관할 구역에서 위치한 관할 구역을 구별하는 계산을 수행 할 필요는 없습니다. 통합 재무 제표를 기준으로 한 숫자를 최소 세율과 비교하는 것은 가장 실행 가능한 방법이며, 최소 세율은 Gilti 수준을 참조하여 낮은 수준으로 설정해야합니다.
- 관할권 블렌딩
재무 또는 세금 계정을 출발점으로 사용하든, 관할권 혼합 접근 방식은 높은 규정 준수 비용으로 인해 부적절합니다. 이 접근법은 MNE가 모든 그룹 단체의 개별 재무 회계 수치를 얻은 다음 지점과 보조 사무실 간의 예산과 지연 세금 회계 수치의 사용을 포함하여 사법 기준으로 모든 그룹 단체의 개별 재무 회계 수치를 얻은 다음, 시스템 개혁에 대한 투자가 아닌 지연 세금 회계 수치의 사용을 포함하여 (1A를 참조하십시오).
- 엔티티 블렌딩
CFC 규칙에 따라 실체 접근법을 채택하는 관할 구역에서 MNES는 기존 CFC 규칙에 따라 계산 된 유효 세율을 사용할 수 있도록 선택해야합니다. 기둥 2와 CFC 세금 체제의 목적은 비슷합니다. 두 시스템 모두 유효 세율이 낮을 때, 특히 엔티티 블렌딩이 채택 될 때 모회사가 추가 세금을 지불해야합니다. 이러한 유사한 특성과 "1. 소개"에서 언급했듯이, Pillar Two의 대상 회사는 CFC 세금 시스템을 적용하지 않거나 세금 회피에 대한 충분한 CFC 세금 시스템이 도입 된 경우 기둥 2의 도입을 연기해야하며이를 CFC 세금 시스템으로 대체해야합니다.
전 세계 혼합 접근법이 이론적으로 변동성을 줄일 수 있지만 변동성을 관리하는 데 효과적이라고 설명하는 것은 과잉 변환 일 수 있습니다. 예를 들어, 일시적인 차이를 다루는 메커니즘없이, 변동성을 완전히 흡수 할 수 없어 불합리한 결과를 초래할 수 없어서, 퇴직 혜택 제공 및 기타 항목에 토토 바카라 사이트 장애 손실의 인식에서 일부 기업에서 일시적인 차이가 발생하는 경우
원칙적으로, 이러한 세출이 세금 목적으로 수행되는 일을 따르는 경우 문제가 없어야합니다. 그러나 해외 지점에 대한 과세 규칙은 국가마다 다르며 통과 단체의 세금 처리는 개별 세금 처리에 정의됩니다. 이러한 규칙에 따라 정확하게이 규칙을 따르는 행정상의 화상과 모회사의 치료가 증가 할 것입니다. 관할권 블렌딩이 어렵습니다.
MNE가 특정 소득에 대해 충분한 토토 바카라 사이트을 납부 한 경우,이 소득이 지구 제안에 따라 추가 토토 바카라 사이트을받는 것은 불합리하며이를 방지해야합니다. 이상적으로, 접근 방식은 해당 소득이 인정 된 관할권이나 단체의 토토 바카라 사이트을 부여해야합니다. 그러나 실제로는 이는 구현하기가 매우 어려울 것이며 추가 검사가 필요합니다. 토토 바카라 사이트 속성의 결정은 원천 징수 세와 양도 가격으로 인해 이중 과세가 발생하는 경우에도 고려해야합니다.
MNES는 자회사 또는 지점의 소득에 대해 궁극적 인 부모가 지불 한 세금을 식별 할 수 있지만 현재 중간 관할 구역에서 지불하거나 중간 기업과 궁극적 인 부모의 관할 지역에 의해 지불 된 세부 세금 항목을 식별 할 수 없습니다. 우리는 중간 관할 구역 또는 중간 기관에서 지불 한 세금을 신용 세금으로 인해 MNES가 지불 된 세금에 대한 정보를 수집 할뿐만 아니라 지역 시스템, 법률 및 규정을 이해해야하므로 준수 화상이 크게 증가 할 수 있다고 우려하고 있습니다. 관할권 혼합 계산을위한 명확한 규칙을 설정하는 것이 중요합니다. 우리는 또한 정보를 수집하고 이해하기위한 비즈니스 운영의 화상이 매우 커질 것이라고 우려하고 있습니다. 다음 예를 고려하십시오.
예 : 일본 회사는 국가 A (유럽 A)에 해외 자회사를 보유한 컨트리 X에 지주 회사를 보유하고 있으며, 국가 A와 국가 B (동남아시아)에 지점이 있습니다. 해외 자회사가 국가 X의 CFC 세금 시스템에 따라 세금이 부과된다고 가정합니다. 해당 CFC 세금 시스템에 따라 납부 해야하는 국가에 토토 바카라 사이트 세금은 무엇입니까?
(3) 조각 아웃 및 임계 값
BEPS 최종 보고서는 "경제 활동이 이루어지는 곳에 이익이 토토 바카라 사이트이 부과된다"는 프로젝트의 기본 원칙을 반복합니다. 이 원칙을 고려할 때, 경제 물질을 가진 그룹 단체가 생성 한 소득에 대해 부모에게 토토 바카라 사이트을 부과하는 것은 정당화되지 않습니다. 그럼, 조각 아웃은 피할 수 없습니다.
이론적으로, 우리는 관련 활동에 경제적 물질이 있다면 다음과 같은 점을 개척해야한다고 생각합니다. 연구 및 개발 지출 및 자본 투자에 대한 세금 공제; 세금 감면은 세율 감소 또는 소득에서 공제의 형태로 특정 투자를 장려하는 것을 목표로합니다. 원칙적으로, BEPS 조치 5에 따라 유해하지 않은 것으로 간주되는 세금 관행은 또한 조각되어야한다.
문제는 이와 같은 개척, 즉 사실과 상황에 따른 개척이 준수 화상을 증가시킬 것이라는 점입니다. 통합 재무 제표를 출발점으로 사용하는 전세계 블렌딩 접근 방식에서, 우리는 또한 자회사의 회계 수치를 경제 기질을 가진 회계 수치를 추출하는 것이 매우 번거로운 작업이 될 수 있다고 우려하고 있습니다. 관리 화상을 줄이기 위해 전 세계 혼합 접근 방식은 영향을 제거하기 위해 특정 배제 항목을 개별적으로 추출하고 계산할 필요가 없어야합니다. 면제가 설정 되더라도 고정 자산의 고정 비율을 공제하는 것이 더 적합한 방법입니다.
또한, 범위 내에서 손실 제작 엔티티의 처리를 고려해야합니다.
준수 비용을 줄이려면 납세자 규모에 따라 임계 값을 설정해야합니다. 적어도 처음에는 범위가 상당한 수익 또는 이익을 통합 된 MNE 그룹으로 제한되어야합니다. 국가 별보고 요구 사항에 적용되는 7 억 5 천만 유로의 매출 임계 값이 참조로 사용될 수 있지만, 범위를 더 좁히는 것이 옵션 일 수 있습니다. 단순화하기 위해 Pillar 2의 임계 값이 Pillar One의 임계 값과 일치하는 것이 적절할 수 있습니다.
많은 경우 MNE 그룹의 소득의 대부분은 소수의 그룹 엔티티에 의해 생성 될 수 있습니다. 따라서 엔티티 블렌딩 접근법을 채택 할 때, 결정을 촉진하는 개별 엔터티에 대한 최소 임계 값을 설정하기 위해 사무 작업을 단순화 할 수 있습니다.
또한, 통합 재무 제표에서 제외 된 자회사가 금전적 중요성 측면에서 이루어지기 때문에, 그러한 자회사는 전 세계 제안에 의해 요구되는 계산에서 제외되어야한다.
진심으로
과세 소위원회
Keidanren