Marlies de Ruiter
책임자, 세무서, 양도 가격 및 금융 거래 부서
세금 정책 및 행정 센터
경제 협력 및 개발 조직
BEPS Action 7
(바카라 토토 사이트 상태의 인공 회피 방지)
Keidanren은 개정 된 토론 초안에 대한 의견을 제출합니다. "BEPS Action 7 : PE 상태의 인공 피하기 방지"2015 년 5 월 15 일에 출판되었습니다.
1. 소개
Keidanren은 원칙적으로 기본 침식 및 이익 변화 (BEPS) 액션 7을 구현하기위한 OECD의 작업을 지원합니다. 우리의 입장은 소스 국가의 세금 기반이 잘못 침식되는 것을 막고, 디지털 경제를 해결하고, 회사에 대한 수준의 경기장을 보장한다는 관점에 근거합니다.BEPS Action 7의 공개 토론 초안에 온라인바카라 의견 (PE 상태의 인공 회피 방지) (2015-01-06).
또한, 우리는이 개정 된 토론 초안이 2014 년 10 월 토론 초안과 비교하여 제안을 좁혔으며 Keidanren의 의견을 어느 정도 반영했으며, 다양한 섹션에서 구체적으로 명시되어 있으며, 여러 섹션에서 구체적으로 명시되어 있으며, 고려 사항이 좁은 과정에서 납세자의 의견에 주어졌으며, OECD의 토론 과정에서 투과성을 강화했습니다.
특정 개별 항목과 관련하여,이 개정 된 토론 초안에는 여전히 해결해야 할 많은 문제가 있습니다. 소스 국가의 세금 기반이 잘못 방출되는 것을 막는 것이 중요하지만, 그 중요성은 해당 목적에 의해 보증되는 것보다 영구 시설 (PES)의 범위를 더 광범위하게 설정하거나보다 실질적인 기준에 따라 결정되는 PE 상태를 정당화하지는 않습니다. 변화는 이중 과세의 위험이 매우 높습니다. 이러한 관점에서, PES의 정의와 임계 값을 가능한 한 객관적이고 명확하게 만드는 것이 매우 중요합니다. 이를 고려하여, 우리는 OECD 모델 세금 협약의 조항에 바카라 토토 사이트 제안 된 변경 사항과 주제별로 주제별로 논평에 바카라 토토 사이트 의견을 제시합니다.
2. 위원회 준비
우선, 우리가 1 월 의견 서한에서 언급했듯이 모든위원회의 계약과 유사한 전략이 과세 기반을 침식하기 위해 마련된 것은 아닙니다. 또한,위원회가 PE로 간주 되더라도 PE에 기인 한 이익은 극도로 제한 될 것입니다. 따라서 합리적인 접근 방식은 PE 개념을 확장하는 것이 아니라,위원회 소득이 무기의 길이 가격과 적절하게 비교되는지 첫 단계로 점검하는 것을 포함하여 양도 가격 세금의 맥락에서 문제를 해결하려고 시도하는 것입니다. 2014 년 10 월 토론 초안에서 제안 된 옵션 A에서 D 옵션 B는이 개정 된 토론 초안에서 선택되었습니다. 우리는 BEP와 관련이없는 거래가 미래에 PES로 쉽게 고려 될 수있는 가능성에 대해 크게 우려하고 있습니다. 이러한 관점에서, 우리는 OECD 모델 세금 협약 제 5 조 제 5 항에 바카라 토토 사이트 제안 된 변경 사항에 바카라 토토 사이트 우리의 의견을 아래에 진술합니다.
단락 32.3
단락에 "기업이 해당 사람이 수행 한 행동에 의해 직접 또는 간접적으로 영향을받지 않는 경우"이라는 용어가 "간접적으로 영향을받는"이라는 용어가 어떻게 구성되어야하는지 명확하지 않습니다. 우리는이 용어가 명확하게 정의되도록 요청합니다.단락 32.5
"계약의 물질 요소를 협상하는"이라는 문구의 주제와 한계가 불분명 한 것처럼, 세금 관리는 어리석은 문구를 임의로 해석 할 수 있습니다. 이 논평은 적어도 대략적인 문구에서 "협상"이라는 단어에는 계약의 이용 약관 또는 고객, 본사 또는 기타 당사자의 요구를 전달하는 중간체가 포함되지 않는다고 명확하게 명시해야합니다. 또한, 각 국가는 다음 두 가지 유형의 계약 중 어느 것도 "계약 결론"또는 "계약의 자료 요소를 협상한다"는 정의에 해당하지 않음을 알고 있어야합니다. 계약 협상을 시작하기위한 계약; 계약은 마스터 (장기) 계약에 따라 일상적인 프로세스의 일환으로 도달했습니다 (예 : 원가의 시장 가격에 따라 가격이 변동하는 경향이있는 제품의 장기 공급과 관련하여 마스터 계약에서 대략 설정된 예상 가격 범위 내에있는 한 가격을 변경하기 위해 협상 할 필요가없는 계약단락 32.6
이 단락에 주어진 예시 예는 계정 보유자에게 RCO를 대신하여 계약 조건을 자체적으로 알리는 것이 "협상"을 구성한다는 오해로 이어질 수 있습니다. 협상에 참여했는지 여부에 관계없이 관련 사실을 고려하여 신중하게 결정해야합니다. 대략적인 예제의 경우, SCO의 직원이 계정 보유자가 계약의 표준 조건을 수락하도록 설득했는지 여부에 바카라 토토 사이트 결정을 예측해야합니다.단락 33
해설의 현재 텍스트에서 "기업에 바카라 토토 사이트 구속력있는 방식으로"문구는 피의 PE 상태 결정을 막고 결정 과정에 적용되는 계약을 제한하는 관점에서 유지되어야합니다.
3. 독립 요원
원칙적으로, 독립적 인 에이전트 상태는 에이전트의 성격에 따라 결정되어야합니다. 즉, 대리인이 자신의 기술, 지식, 경험 및 기타 자산에 따라 위험을 감수하는 사업을 수행하는지 여부. 따라서 우리는 기본적으로 제 5 조 제 6 항에 대한 수정안이 없다고 생각합니다.
우리는 6 항의 조항에 바카라 토토 사이트 수정안에 바카라 토토 사이트 의견을 제시해야하며, 이는 토론 초안 제안을 개정했다. 단락 6의 새로운 조항은 "그러나 개인이 연결된 하나 이상의 기업을 대신하여 독점적으로 또는 거의 독점적으로 행동하는 경우, 그 사람은 그러한 기업과 관련하여 독립적 인 대리인으로 간주되어서는 안됩니다." 커넥 티드 기업의 임계 값으로서, 한 사람이 유익한 이익 등의 "50 % 이상"을 보유한 경우 기업에 연결되는 것으로 간주되어야합니다. 다른 엔터티와의 50-50 공동 소유권은 해당 기업을 통제 할 수있는 것으로 간주 될 수 없기 때문에이 임계 값이 "50 % 이상"으로 변경되도록 요청합니다.
독점 기준에 대해서는 해설의 38.7 단락은 "대리인이 연결되지 않은 기업에 대해 결론을 내리는 매출이 다른 기업의 대리인으로서의 모든 판매량의 10 % 미만을 대표 할 때"대리인은 독점적으로 또는 거의 배제하는 것으로 간주되어야한다. 그러나이 기준의 기초는 불분명합니다.
4. 준비 또는 보조 활동
우리는 옵션 e의 채택에 대해 어느 정도 옵션 F와 G가 아닌 옵션 E의 채택에 대해 감사의 말을 전하며, "배달"이라는 단어가 a)와 b) 제 5 조 4 항에서 균일하게 제거되는 옵션 E의 채택에 감사드립니다. 아직도, 준비 또는 보조 활동에 바카라 토토 사이트 조항에 바카라 토토 사이트 조항에 바카라 토토 사이트 조항에 바카라 토토 사이트 조항에 바카라 토토 사이트 조항에 바카라 토토 사이트 조항에 바카라 토토 사이트 조항을 이끌어 내야합니다. 이하 a) ~ d)에서 제 5 조 4 항의 d)에서 숨겨진 것은 pes를 구성하지 않는 것으로 간주되었다. 이를 위해, 우리는 더 많은 예에 의해 준비 또는 보조 활동의 정의를 명확하게하고 증강하도록 요청합니다.
단락 21.1, 21.2
우리는 준비 또는 보조 활동의 중요성에 바카라 토토 사이트 지침을 환영합니다. 단락 21.1 및 21.2는 활동이 "기업의 활동의 필수적이고 중요한 부분"을 구성하는지 여부에 바카라 토토 사이트 결정적인 기준에 바카라 토토 사이트 결정적인 기준을 명시하고있다. 옵션 B에 따라 활동이 준비인지 보조 활동인지 여부를 결정하는 것이 중요하며, "산업에 따라 크게 달라진"기업의 활동의 필수적이고 중요한 부분을 구성하는 것에 대해 사례 별 기본 판사를 만드는 것이 그 어느 때보 다 중요합니다. 예를 들어, 우리는 제품을 고객에게 전달하기 위해 제조업체가 사용하는 창고가 일반적으로 회사 경쟁 조건에 영향을 미치지 않으므로 "활동의 필수적이고 중요한 부분"을 구성하지 않는다고 생각합니다. 또한 21.2 단락에서 우리가 중요하다고 생각하는 것은 "기업의 자산이나 직원의 상당 부분이 필요한 활동이 보조 성격을 가진 것으로 간주 될 수는 없을 것"이라고 읽는 문장입니다. 이는 활동에 보조 캐릭터가 있는지 여부를 결정할 때 문제의 고정 비즈니스 장소 (예 : 창고)의 규모가 크다는 사실이 아니라 기업 자산 또는 직원의 "비율"에주의를 기울여야한다는 것을 시사합니다. 우리는 "비율"에 바카라 토토 사이트이 참조의 이유를 단락 21.2에서 더 명확하게 설명하도록 요청합니다.단락 22
단락은 "활동에 준비된 시설의 규모와 기업의 전반적인 비즈니스 활동을 포함하는 요인에 비추어 준비 해야하는지 여부"를 나타냅니다. 그러나 단락 21.2와의 일관성을 보장하는 관점에서 볼 때 시설의 "크기"가 아닌 전체 기업의 자산 및 직원 구성에 비해 시설의 "비례 규모"를 언급하는 것이 더 적절할 수 있습니다. 기업의 전반적인 비즈니스 활동을 고려할 때, 기업 전체 공급망 내에서 문제의 고정 된 비즈니스 장소의 위치도 고려해야합니다. 또한, 우리는 해설이 제 5 조 단락 4의 제 4 항과 관련하여 준비 또는 보조 활동의 정의에 속하는 사례의 예를 추가하고 제조 부문에 "배달"을 염두에 두라고 요청한다. 이러한 예제는 동일한 단락의 하도 b) 및 c)와 관련하여 준비 또는 보조 활동의 정의에 속하지 않는 사례와 관련하여 이미 주어진 예와 함께 유용 할 것이다.단락 22.3
단락은 "그 기업은 그 기업이 저장된 상품 또는 상품을 검사하고 유지하기 위해 창고의 별도의 부분에 무제한으로 접근 할 수있는 곳을 제공합니다."영구적 인 설립은 이러한 활동이 준비 또는 보조 활동을 구성하지 않는 한 존재하는 것으로 간주됩니다. 우리는 "무제한 액세스"가 의미하는 바를 더 자세히 설명 할 것을 요청합니다.
이 단락의 현재 텍스트에서 삭제 된 "저장, 디스플레이 또는 전달의 목적으로"라는 문구와 관련하여 구절을 삭제해야 할 필요가 없으므로 유지 관리를 요청할 필요가 없습니다 (그리고 22 항에 대해서도 동일하게 수행해야합니다.
또한, 1 월 주석 편지에서 지적한 것처럼 제조업 부문에 고유 한 공급 업체 관리 재고 (VMI) 계약을 고려해야합니다. VMI 계약에 따라 외국 지배 고객의 요청을 이용하여 Enterprise는 고객의 공장 내에 위치한 창고에 자체 상품 또는 상품을 배치하여 고객이 그러한 상품이나 상품을 처리 할 수 있도록합니다. 우리는 세금을 피하려는 의도로 VMI 계약이 체결되지 않으며, 그러한 계약 중 어느 것도 BEP와 관련이 없으므로 PES로 간주되어서는 안된다는 것을 강조합니다. 해설에 바카라 토토 사이트 제안 된 수정안은 VMI 창고가 원칙적으로 PES를 구성하지 않는다는 의미로 구성 될 수 있지만, 국가 간의 일관된 접근을 보장하기 위해 단계를 밟도록 요청합니다.단락 22.5
단락은 "기업의 전반적인 활동이 이러한 상품 판매로 구성된 상품 또는 상품 구매에 사용되는 고정 된 사업 장소의 경우 일반적으로 적용되지 않을 것"이라고 명시하고 있습니다. 이 문장은 구매 활동이 준비 또는 보조 활동을 구성하지 않음을 나타냅니다. 그러나 구매 기능이 PE를 구성하는지 여부는이 기능이 기업 활동의 필수적이고 중요한 부분을 형성하는지 여부를 포함하여 기업의 활동의 필수적이고 중요한 부분을 형성하는지에 바카라 토토 사이트 관점에서 사례별로 결정되어야합니다. 사업 활동의 중요한 지점은 일부 사례에서는 잠재적 인 활동보다 잠재적 인 고객의 개발 및 인수가 될 수 있기 때문입니다.
5. 방지 방지 규칙
제 5 조에 추가 될 것으로 제안 된 새로운 단락 4.1의 효과에 바카라 토토 사이트 의문이 남아있다. 이것은 정당한 사업을 기반으로 합법적 인 비즈니스를 다루는 이유가없는 학대적인 계약에 충분하기 때문이다. 또한,이 단락이 적용되는 PE는 그에 따른 이익이 거의 없을 것으로 예상됩니다.
이 개정 된 토론 초안에서 제안 된대로 문제가 진행되는 경우, "응집력있는 비즈니스 운영"이라는 용어는 해석을위한 큰 공간을 남기기 때문에 주석의 예시 예를 통해보다 명확하게 정의되거나 설명되어야합니다. 전 세계적으로 운영되는 엔터프라이즈 그룹에게 특별한 고려가 지불되어야하며, 아마도 그룹 회사는 종종 다른 그룹 회사의 비즈니스 활동과 관련이 있지만 BEP와 관련이없는 비즈니스 활동에 종종 참여하는 것으로 추정됩니다. 그러한 그룹이 배치 될 때마다 개별 비즈니스 활동 간의 각 연결을 파악하고 일부가 응집력있는 비즈니스 운영을 구성하는지 여부를 결정하는 것은 쉬운 일이 아닙니다. 또 다른 우려는 제 5 조 제 4 항에 따라 준비 또는 보조 캐릭터를 갖는 것으로 간주되는 활동이 그럼에도 불구하고 연결된 기업의 활동에 연결되어 있고 PE로 결정되는 것으로 무제한이 될 수 있다는 것이다. 그것은 단락 4에 따라 결정을 내릴 것입니다. 우리는 또한 신흥 국가 또는 다른 곳에서 회사에 두 번째로 수행 된 직원이 수행 한 임시 활동이 PE로 간주 될 수 있다고 두려워합니다. 이들이 구체화를 방지하기 위해, 해설에는 4.1 항이 세금 회피 목적으로 이루어진 학대 준비에만 적용되는 효과에 바카라 토토 사이트 명확한 진술이 포함되어야한다.
또한, 문장은 "한 주의 기업이 동일한 상태에서 고정 된 비즈니스 장소를 사용하거나 유지하는 경우에 동일하게 적용됩니다.
6. 계약 분할
한 계약의 분할로서 다른 계약을 보는 것은 세금 조약의 남용으로 예외적 인 사례로 제한되어야합니다. 각 국가가 사업 목적, 책임, 당사자 및 기타 요소에서 일련의 계약 및 부과세로 계약을 고려한다면 PES로 간주되는 단체의 범위는 급격히 확대되어 이중 과세의 위험이 증가합니다. BEPS 문제를 제기하지 않는 거래 유형은 이전과 같은 방식으로 계속 처리되어야합니다.
많은 다국적 기업은 그룹 내에 역할을 할당하고 비즈니스 활동의 효율성을 향상시키기 위해 그룹 회사를 기능별로 조직합니다. 예를 들어 플랜트 건설 사업에 참여하는 기업을 사용하십시오. 그들의 설치 및 건설 운영은 종종 개별 직원 및 근로자의 전문 지식과 기술에 따라 직원을 최적으로 할당하는 주요 목표를 가진 별도의 자회사로 분리됩니다. 이러한 종류의 역할 할당은 필요하고 상업적으로 합리적입니다. 모회사가 계약을 체결하고 기계를 설치하고 건물을 설치하는 자회사 회사에 하청 계약을 체결하고 건설 현장에서 감독 활동을 수행한다고 가정합니다. 모회사의 활동이 연결된 활동으로 간주되고 자회사가 수행 한 활동에 자동으로 추가되면 해당 자회사는 바카라 토토 사이트S를 구성 할 수 있으며 비즈니스 관리의 효율성은 망칠 수 있습니다.
다른 경우, 별도의 회사 (예 : 모회사 및 자회사)가 개별 영업 활동의 결과로 계약을 받았다고 가정합니다. 이와 같은 경우 각 회사가 별도의 계약에 바카라 토토 사이트 입찰을 제출 한 경우, 입찰자로서 계약의 조건을 협상 할 권한이 없으므로 세금을 피할 의도가 없습니다. 이 상황에서 그들의 활동이 "연결된 활동"의 정의에 속하는지 여부를 고려하는 것은 적절하지 않다.
단락 18.2는 처음부터 세금 조약을 학대하려는 의도에 따라 연결된 활동의 결정이 예측되어야한다고 명시 적으로 진술해야한다. 또한, 우리는 "다른 계약에 따라 관련된 작업의 성격"이라는 문구가 투표이며 각 연결된 사람이 수행 한 다른 종류의 활동에주의를 기울이지 않고 광범위하게 해석 될 것이라는 우려가 있습니다. "다른 계약에 따라 관련된 작업의 특성이 동일하거나 유사한 지 여부는"관련 기업이 비슷한 활동을 수행하는지 여부 "로 대체되어야합니다.
7. 이익 문제의 귀속
공인 OECD 접근법을 채택한 국가의 수는 현재까지 증가하지 않았습니다. 그러한 상황에서 OECD가 PE 개념의 재정의에 대한 작업을 진행하면 이중 과세의 위험이 증가 할 것입니다. 우리는 이익 문제의 속성에 대한 후속 작업이 2016 년 말 이전에 필요한 지침을 제공하기 위해 올해 9 월 이후에 다자간 도구의 협상 마감일을 제공 할 것이라는 것을 이해합니다. 이 작업은 BEPS 프로젝트에 참여하는 모든 국가에 적용되는 균일 한 지침의 개발에 있어야합니다.
BEPS Action 7의 최종 권장 사항은 올해 9 월에 발행 될 예정입니다. 말할 필요도없이, PE 지위를 결정하는 현재 관행은 다자간기구가 구현되거나 양자 세금 조약이 관련 국가에서 체결되거나 개정 될 때까지 어떤 식 으로든 변경해서는 안됩니다. PE 상태 결정으로 인한 이중 과세를 피하는 데 도움이 될 효과적인 분쟁 해결 메커니즘이 제시되기를 희망합니다.
진심으로
과세 소위원회
Keidanren